Полезные статьи для "упрощенцев"
C 2008 года зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производится по видам налогов и сборов (п. 1 ст. 78 НК РФ). Так, переплата по федеральным налогам зачитывается в счет уплаты федеральных налогов, по региональным – в счет уплаты региональных налогов, а по местным – в счет уплаты местных налогов. И минимальный налог, и единый налог являются федеральными (п. 7 ст. 12 НК РФ). А значит, авансовые платежи по единому налогу полностью могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога (п. 14 ст. 78 НК РФ). К таким же выводам приходят и суды (постановления ФАС Уральского округа от 16.03.2009 №Ф09-1207/09-С3 и от 27.11.2008 №Ф09-8879/08-С3).
Однако в действительности большинство налоговых органов почему-то продолжают настаивать на том, что уплата минимального налога за счет авансовых платежей по налогу при УСН может быть лишь в пределах 10% от суммы авансовых платежей. Поэтому для тех, кто не желает лишний раз спорить с инспекторами, можем предложить другой вариант. В принципе переплаченные авансовые платежи можно вернуть в полном объеме (или в размере 90%, если налогоплательщик, применяющий УСН, все-таки решил воспользоваться возможностью зачета, которую мы рассматривали ранее). Для этого в соответствии со статьей 78 НК РФ подается заявление в налоговые органы. Через определенное время сумма должна быть возвращена на расчетный счет организации или индивидуального предпринимателя. Но, как показывает практика, ждать приходится долго, а уплата первых авансовых платежей по единому налогу будущего года (за I квартал) попадает уже на апрель.
Поэтому лучший выход – зачесть авансовые платежи по налогу при УСН, уплаченные в течение истекшего налогового периода, в счет уплаты авансовых платежей следующего года. В результате уже по истечении I квартала нового года налоговая нагрузка будет меньше.
Еще один важный момент. Разницу между уплаченным минимальным и рассчитанным единым налогами можно включить в расходы при расчете налоговой базы следующего налогового периода.
Обратите внимание:
Именно налогового, а не отчетного! То есть, к примеру, разница за 2009 год уменьшит налоговую базу только по итогам 2010 года, а никак не I квартала, полугодия или 9 месяцев. Эту же разницу можно добавить к сумме убытков, которые переносятся на будущее. Данное право налогоплательщиков подтверждает и финансовое ведомство (см., например, письма Минфина России от 01.04.2009 №03-11-09/121 и от 22.07.2008 №03-11-04/2/111).
Что можно сделать?
Не доводить дело до стадии, при которой уплата минимального налога уже неизбежна. Хотя бы потому, что выгоднее в бюджет доплатить (как в случае с единым налогом, исчисленным по итогам года и уменьшенным на сумму ранее уплаченных авансовых платежей), нежели отдать всю сумму целиком (как при минимальном), не говоря уже о сложностях с возвратом. Тем более что предположить, каков будет размер единого налога, можно заранее (по итогам октября или ноября). Если велика вероятность того, что минимальный налог будет больше единого налога при УСН, лучше получить дополнительные доходы либо перенести какие-либо расходы на следующий налоговый период, либо совместить и то и другое. К примеру, в конце года не покупать или не вводить в эксплуатацию дорогостоящее основное средство. Или, скажем, попытаться перенести оплату товарно-материальных ценностей (услуг, работ) с декабря на начало января следующего года.
Бывает, складывается и такая ситуация. Если прошлогоднюю разницу не учитывать, минимальный налог за текущий год окажется меньше единого налога при УСН и останется лишь немного доплатить в едином налоге. Если же на эту разницу снизить налоговую базу, все наоборот: превысит минимальный налог, и перечислять придется его, к тому же полностью. Естественно, второй вариант нежелателен.
А обязательно ли уменьшать налоговую базу?
Нет, так как в соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ снижать налоговую базу на разницу – право налогоплательщика, находящегося на УСН. Более того, в формулировке сказано, что уменьшение налоговой базы допускается в следующих налоговых периодах. То есть неиспользованная разница переходит в резерв: не понадобилась сейчас – пригодится потом.
Порядок уплаты минимального налога ясен. Каковы сроки его уплаты? Известно, что единый налог при УСН по истечении налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (31 марта следующего года – для организаций, 30 апреля – для индивидуальных предпринимателей). А вот срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода в Налоговом кодексе прямо не определен. Однако, по мнению налоговых органов, он равен сроку уплаты единого налога (см., например, письмо Управления МНС России по г. Москве от 23.09.2003 №21-09/52140). Пожалуй, с этим следует согласиться, если вспомнить о постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 №5767/05, о котором мы упоминали выше и которое признает минимальный налог особой формой единого налога.
Если налогоплательщик не вовремя или не полностью перечислит минимальный налог (за исключением случая, когда "упрощенец" решил зачесть 10% авансовых платежей в счет уплаты минимального налога), то с него могут взыскать штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). При совершении подобного деяния умышленно налогоплательщику грозит штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 122 НК РФ). Заметим, нормы статьи 122 НК РФ, а также иные положения Налогового кодекса об ответственности за совершение налоговых правонарушений в полной мере распространяются на отношения, связанные с применением УСН. Это подтверждено в письме МНС России от 09.04.2004 №27-0-10/99.
А если в середине года потеряется право на применение УСН, нужно ли рассчитывать минимальный налог?
Далеко не все правила налогового учета прописаны в Налоговом кодексе. Зато есть разъяснения Минфина России, и они явно не в пользу налогоплательщиков. Разъясним подробнее.
Согласно пункту 4.1 статьи 346.13 НК РФ при превышении лимита по доходам в 60 млн. руб. или несоблюдении условий пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и пункта 3 статьи 346.14 НК РФ "упрощенцы" вынуждены переходить на общий режим. Причем порядок принудительного ухода с УСН требует это сделать с 1-го числа того квартала, в котором были допущены указанные нарушения, то есть задним числом. По мнению Минфина (письмо от 19.10.2006 №03-11-05/234), мало того, что минимальный налог необходимо определять за отчетный период. Этот период должен еще и предшествовать кварталу, в котором осуществлен переход. Соответственно если величина минимального налога окажется больше единого, придется уплачивать минимальный.
Странные требования. Во-первых, минимальный налог рассчитывается только по окончании налогового периода, то есть календарного года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В положениях, касающихся минимального налога, отчетные периоды не упоминаются. Во-вторых, в главе 26.2 НК РФ не сказано и о том, что при переходе на общий режим в течение года налоговый период может составлять девять месяцев, полугодие или квартал. А именно это предполагается в разъяснениях Минфина. Теперь посмотрим, что произойдет, если им следовать.
Допустим, организация отчиталась за девять месяцев, перечислила в октябре авансовые платежи по единому налогу, а в декабре выяснилось, что ее облагаемые доходы превысили допустимый уровень. С 1 октября она считается находящейся на общем режиме и за IV квартал должна уплатить НДС, страховые взносы, налог на прибыль и налог на имущество и соответственно отчитаться по этим платежам. К тому же придется подать еще одну декларацию по УСН за девять месяцев, заполнив строки для минимального налога, и если он превысит единый – второй раз заплатить в бюджет, на этот раз минимальный налог. Но в дальнейшем ничего зачесть не удастся – ведь организация уже не будет плательщиком единого "упрощенного" налога. Останется лишь написать заявление о возврате переплаты и ждать.
Малоприятная ситуация. Но если спорить с Минфином, возможен конфликт с налоговиками, а арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Таким образом, налогоплательщикам придется самим решать, выполнять требования Минфина или нет.