Полезные статьи для "упрощенцев"
Учет ОС, приобретенных до перехода на упрощенную систему
Учет ОС, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, регламентируется пунктом 2.1 статьи 346.25 и подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Мы рассмотрим самый распространенный случай: основное средство было оплачено и введено в эксплуатацию при общем налоговом режиме.
Алгоритм действий таков:
- рассчитывается сумма НДС, подлежащая восстановлению, затем она отражается в расходах по налогу на прибыль;
- определяется остаточная стоимость ОС и на дату смены налогового режима записывается в раздел 2 Книги учета доходов и расходов при УСН;
- остаточная стоимость списывается в расходы при УСН равномерно в течение одного или нескольких налоговых периодов – в зависимости от срока полезного использования ОС.
Этап первый: восстановление НДС.
Об этом вкратце. Перед переходом на УСН (налоговый режим, при котором НДС не уплачивается) налог, ранее принятый к вычету по основным средствам, следует восстановить пропорционально их остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Для расчета нужно использовать следующую формулу:
Восстанавливаемая сумма НДС = Сумма НДС, принятая к вычету х Остаточная стоимость ОС ÷ Первоначальная стоимость ОС.
Обратите внимание: восстанавливаемый НДС не входит в стоимость имущества (иными словами, на учет ОС при упрощенной системе налогообложения "входной" НДС не повлияет), а включается в состав прочих расходов, определяемых по статье 264 НК РФ. Таким образом, при общем режиме налогообложения на его величину можно снизить налог на прибыль в последний отчетный период, предшествующий переходу на УСН.
Этап второй: расчет остаточной стоимости имущества.
На дату перехода на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы в Книге учета доходов и расходов (форма Книги учета и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н) указывается размер остаточной стоимости основных средств (приобретенных, сооруженных, изготовленных), которые были оплачены при общем режиме (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Она равна разнице между первоначальной стоимостью ОС и величиной амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.
Этап третий: списание остаточной стоимости.
Правила учета остаточной стоимости основных средств, купленных до применения УСН, приведены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
В зависимости от срока полезного использования объекты в налоговом учете подразделяются на три категории:
- со сроком до трех лет включительно;
- от трех до 15 лет включительно;
- свыше 15 лет.
Обратите внимание:
Подразумевается общий срок полезного использования, а не оставшийся к моменту смены налоговой системы. Чтобы определить его, понадобится классификация ОС (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1).
- Срок полезного использования до трех лет включительно. В этом случае остаточная стоимость списывается в течение первого года применения упрощенной системы. Классификация ОС показывает, что объекты с таким показателем входят в первую и вторую амортизационные группы.
Остаточная стоимость имущества учитывается не за один раз, а равными долями поквартально в течение налогового периода. В разделе I Книги учета расходы отражаются в последние дни отчетных (налогового) периодов, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Срок полезного использования от трех до 15 лет включительно. Здесь остаточная стоимость основного средства списывается в течение трех лет: в первый год учитывается 50% остаточной стоимости, во второй год – 30%, в третий – 20%. В течение каждого из этих трех лет расходы учитываются равными долями поквартально. Объекты, имеющие указанный срок полезного использования, включены в третью – шестую амортизационные группы.
В разделе I Книги учета расходы так же отражаются в последние дни отчетных (налогового) периодов (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Срок полезного использования основного средства составляет более 15 лет. Остаточная стоимость такого имущества равномерно списывается в течение десяти лет. Наиболее долговечные основные средства можно найти в седьмой – десятой амортизационных группах. Не забудьте: как и в предыдущих двух случаях, в разделе I Книги учета затраты отражаются не сразу, а равномерно в последние дни кварталов в течение каждого из десяти лет.
Будьте внимательны:
Неамортизируемое имущество по приведенным правилам не учитывается.
Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ к основным средствам относится имущество, которое признается амортизируемым согласно главе 25 НК РФ, то есть является собственностью и применяется для получения дохода. Срок полезного использования амортизируемых объектов – более 12 месяцев, первоначальная стоимость – более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ амортизация не начисляется, если речь идет:
- о земле и других объектах природопользования (воде, недрах и иных природных ресурсах);
- материально-производственных запасах, товарах, объектах незавершенного капитального строительства;
- ценных бумагах, финансовых инструментах срочных сделок (в том числе форвардных, фьючерсных и опционных контрактах);
- имуществе бюджетных организаций, кроме приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью и используемого в ней;
- имуществе некоммерческих организаций, полученном в качестве целевого поступления или приобретенном за счет целевых поступлений и используемом в некоммерческой деятельности;
- имуществе, приобретенном (созданном) за счет бюджетных целевых средств (данное положение не применяется в отношении имущества, полученного при приватизации);
- объектах внешнего благоустройства (сооружениях лесного и дорожного хозяйства, возведенных с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированных конструкций судоходной обстановки и пр.);
- купленных изданиях (книгах, брошюрах и т. д.), произведениях искусства;
- имуществе, приобретенном (созданном) за счет средств, приведенных в подпунктах 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
- имуществе, указанном в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
- правах на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, если за них уплачиваются роялти (периодические платежи в течение срока действия договора).
Иными словами, если на балансе числятся объекты, которые упомянуты в пункте 2 статьи 256 НК РФ, после перехода на упрощенную систему организация не может учесть их остаточную стоимость в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.