Иллюстрированный самоучитель по бухгалтерскому учету

Полезные статьи для "упрощенцев"

Учет ОС, приобретенных до перехода на упрощенную систему

Учет ОС, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, регламентируется пунктом 2.1 статьи 346.25 и подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Мы рассмотрим самый распространенный случай: основное средство было оплачено и введено в эксплуатацию при общем налоговом режиме.

Алгоритм действий таков:

• рассчитывается сумма НДС, подлежащая восстановлению, затем она отражается в расходах по налогу на прибыль;
• определяется остаточная стоимость ОС и на дату смены налогового режима записывается в раздел 2 Книги учета доходов и расходов при УСН;
• остаточная стоимость списывается в расходы при УСН равномерно в течение одного или нескольких налоговых периодов – в зависимости от срока полезного использования ОС.

Этап первый: восстановление НДС.

Об этом вкратце. Перед переходом на УСН (налоговый режим, при котором НДС не уплачивается) налог, ранее принятый к вычету по основным средствам, следует восстановить пропорционально их остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для расчета нужно использовать следующую формулу:

Восстанавливаемая сумма НДС = Сумма НДС, принятая к вычету х Остаточная стоимость ОС ÷ Первоначальная стоимость ОС.

Обратите внимание: восстанавливаемый НДС не входит в стоимость имущества (иными словами, на учет ОС при упрощенной системе налогообложения "входной" НДС не повлияет), а включается в состав прочих расходов, определяемых по статье 264 НК РФ. Таким образом, при общем режиме налогообложения на его величину можно снизить налог на прибыль в последний отчетный период, предшествующий переходу на УСН.

Этап второй: расчет остаточной стоимости имущества.

На дату перехода на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы в Книге учета доходов и расходов (форма Книги учета и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н) указывается размер остаточной стоимости основных средств (приобретенных, сооруженных, изготовленных), которые были оплачены при общем режиме (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Она равна разнице между первоначальной стоимостью ОС и величиной амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.

Этап третий: списание остаточной стоимости.

Правила учета остаточной стоимости основных средств, купленных до применения УСН, приведены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

В зависимости от срока полезного использования объекты в налоговом учете подразделяются на три категории:

• со сроком до трех лет включительно;
• от трех до 15 лет включительно;
• свыше 15 лет.

Обратите внимание:
Подразумевается общий срок полезного использования, а не оставшийся к моменту смены налоговой системы. Чтобы определить его, понадобится классификация ОС (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1).

1. Срок полезного использования до трех лет включительно. В этом случае остаточная стоимость списывается в течение первого года применения упрощенной системы. Классификация ОС показывает, что объекты с таким показателем входят в первую и вторую амортизационные группы.

   Остаточная стоимость имущества учитывается не за один раз, а равными долями поквартально в течение налогового периода. В разделе I Книги учета расходы отражаются в последние дни отчетных (налогового) периодов, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

2. Срок полезного использования от трех до 15 лет включительно. Здесь остаточная стоимость основного средства списывается в течение трех лет: в первый год учитывается 50% остаточной стоимости, во второй год – 30%, в третий – 20%. В течение каждого из этих трех лет расходы учитываются равными долями поквартально. Объекты, имеющие указанный срок полезного использования, включены в третью – шестую амортизационные группы.

   В разделе I Книги учета расходы так же отражаются в последние дни отчетных (налогового) периодов (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

3. Срок полезного использования основного средства составляет более 15 лет. Остаточная стоимость такого имущества равномерно списывается в течение десяти лет. Наиболее долговечные основные средства можно найти в седьмой – десятой амортизационных группах. Не забудьте: как и в предыдущих двух случаях, в разделе I Книги учета затраты отражаются не сразу, а равномерно в последние дни кварталов в течение каждого из десяти лет.

Будьте внимательны:
Неамортизируемое имущество по приведенным правилам не учитывается.

Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ к основным средствам относится имущество, которое признается амортизируемым согласно главе 25 НК РФ, то есть является собственностью и применяется для получения дохода. Срок полезного использования амортизируемых объектов – более 12 месяцев, первоначальная стоимость – более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ амортизация не начисляется, если речь идет:

• о земле и других объектах природопользования (воде, недрах и иных природных ресурсах);
• материально-производственных запасах, товарах, объектах незавершенного капитального строительства;
• ценных бумагах, финансовых инструментах срочных сделок (в том числе форвардных, фьючерсных и опционных контрактах);
• имуществе бюджетных организаций, кроме приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью и используемого в ней;
• имуществе некоммерческих организаций, полученном в качестве целевого поступления или приобретенном за счет целевых поступлений и используемом в некоммерческой деятельности;
• имуществе, приобретенном (созданном) за счет бюджетных целевых средств (данное положение не применяется в отношении имущества, полученного при приватизации);
• объектах внешнего благоустройства (сооружениях лесного и дорожного хозяйства, возведенных с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированных конструкций судоходной обстановки и пр.);
• купленных изданиях (книгах, брошюрах и т. д.), произведениях искусства;
• имуществе, приобретенном (созданном) за счет средств, приведенных в подпунктах 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
• имуществе, указанном в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
• правах на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, если за них уплачиваются роялти (периодические платежи в течение срока действия договора).

Иными словами, если на балансе числятся объекты, которые упомянуты в пункте 2 статьи 256 НК РФ, после перехода на упрощенную систему организация не может учесть их остаточную стоимость в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.