Полезные статьи для "упрощенцев"
Уплата минимального налога по УСН
Многие наверняка слышали, что минимальный налог, уплата которого возможна при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы, – явление крайне неприятное. Минимальный налог упомянут в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. Название скорее скрывает, чем передает истинный смысл: те, кто вынужден уплачивать минимальный налог, расстаются с немалыми суммами. И довольно неожиданно.
Итак, "упрощенцы" вынуждены платить минимальный налог при следующих обстоятельствах:
- в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- окончился налоговый период, то есть минимальный налог рассчитывается не ежеквартально, а лишь по окончании календарного года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ);
- при подведении итогов минимальный налог оказался больше суммы единого налога, рассчитанного в обычном порядке (путем умножения положительной разницы между доходами и расходами на 15% или на дифференцированную ставку налога, установленную в субъекте РФ для налогоплательщика согласно возможности, предоставленной региональным властям пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ).
Таким образом, по окончании налогового периода организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, помимо единого налога исчисляют еще и минимальный налог. Если рассчитанный минимальный налог окажется выше единого, его и придется перечислить в бюджет.
Налогоплательщики, у которых по итогам года получились убытки (а значит, единый налог равен нулю, и в любом случае он ниже минимального), также будут вынуждены уплатить минимальный налог.
Еще раз отметим: минимальный налог следует рассчитывать и перечислять только по итогам налогового, а не отчетного периода, то есть по окончании квартала, полугодия и девяти месяцев заниматься этим не нужно.
Как рассчитать минимальный налог?
Порядок таков: сумму всех доходов, учитываемых в налоговой базе по единому налогу при УСН (отраженных в итоговой строке графы 4 раздела I Книги учета доходов и расходов за истекший год), умножают на 1%. Результат и есть минимальный налог.
Каков порядок уплаты минимального налога?
А точнее, уплата какой суммы минимального налога предстоит: всей рассчитанной или только разницы между исчисленной суммой минимального налога и уже произведенными авансовыми платежами по единому налогу при УСН? К сожалению, всей суммы, и вот почему.
С одной стороны, минимальный налог представляет собой особую форму единого. Правда, по этому поводу велись долгие споры.
Так, до 1 января 2008 года зачет переплаты по налогам и сборам производился только в рамках одного и того же бюджета, внебюджетного фонда. Единый и минимальный налог – не одно и то же. У каждого свой КБК и свой порядок распределения по бюджетам. Поэтому, увы, налогоплательщики не вправе были зачесть произведенные авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального. То есть по окончании налогового периода предполагалась уплата всей суммы минимального налога, полученной при расчете.
Тем не менее, многие налогоплательщики, не согласные с таким положением дел, обращались в суд и выигрывали. Однако из всей арбитражной практики, сложившейся по этому поводу на данный момент, хочется выделить постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 №5767/05, которым подтверждено, что минимальный налог является особой формой единого налога при УСН. Поэтому ранее перечисленные авансовые платежи по единому налогу совершенно справедливо засчитывать в счет уплаты минимального налога.
Минфин России отреагировал на такой порядок дел письмом от 28.12.2005 №03-11-02/83, в котором выразил согласие с решением ВАС РФ. Но небезоговорочное. Да, зачесть можно, но только частично. Дело вот в чем. Порядок зачисления единого налога такой:
- 90% – в бюджет субъекта РФ;
- 5% – в ФСС;
- 4.5% – в ТФОМС;
- 0.5% – в ФФОМС.
Уплата минимального налога производится в следующих размерах:
- 60% – в ПФР;
- 20% – в ФСС;
- 18% – в ТФОМС;
- 2% – в ФФОМС.
То есть единый налог при УСН поступает во внебюджетные фонды только в размере 10% (90% идет в бюджет субъектов РФ), а минимальный налог – полностью. Поэтому и зачесть можно лишь эти 10% от суммы авансовых платежей по единому налогу.