Полезные статьи для "упрощенцев"
Выплата дивидендов и УСН
Что такое дивиденды и как их считать организациям, применяющим УСН.
Выплата дивидендов при УСН по сравнению с тем, как осуществляется выплата данного вида доходов налогоплательщиками на общей системе налогообложения, имеет свою специфику.
Прежде всего это связано с тем, что дивиденды выплачиваются из прибыли общества, оставшейся после налогообложения, при условии, что чистые активы превышают размер уставного капитала (п. 2 ст. 42 Федерального закона №208-ФЗ от 26.12.95 "Об акционерных обществах" и ст. 29 Федеральный закон от 08.02.98 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
При этом дивиденды выдаются из разницы между величиной чистых активов, уменьшенных на величину уставного капитала и резервных фондов. Это требование закона распространяется как на акционерные общества, так и на общества с ограниченной ответственностью.
Следует обратить внимание на то, что термин дивиденды в Законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" отсутствует и вместо данного определения используется такое понятие как "право на часть чистой прибыли общества", что, по сути, идентично понятию дивиденды, используемому в Законе "Об акционерных обществах" (хотя данное понятие не раскрывается). Кстати, вместо термина "выплата" используется термин "распределение".
По мнению Минфина России (письмо от 22.12.2008 №03-11-04/2/200), общества на УСН для целей расчета дивидендов обязаны определять чистую прибыль по правилам бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. Поскольку иного установленного законом принципа расчета чистой прибыли не предусмотрено, следует согласиться с Минфином и применять План счетов.
Для целей налогообложения дивиденды – это любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру или участнику акциям или долям пропорционально его доле в уставном капитале организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Порядок расчета чистых активов для АО (данное понятие также не определено законом об ООО) установлен совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 №10н/03-6/пз. В соответствии с этим документом под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, величины пассивов, принимаемых к расчету. Примерную величину чистых активов общества можно оценить, взглянув на получившийся результат по разделу 3 бухгалтерского баланса. Но, повторяем, это не совсем точный результат, так как расчет чистых активов предполагает учет и других показателей, которые далеко не всегда совпадают с результатом по 3 разделу.
Так чем же отличается выплата дивидендов при УСН от того, как происходит выплата подобного вида доходов при применении общей системы налогообложения?
Ответ на этот вопрос связан с особенностями УСН как специального налогового режима. Дело в том, что организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов) и формировать бухгалтерскую отчетность в форме баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 3 ст. 4 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Ни закон об ООО, ни закон об АО, конечно же, не содержат положений, согласно которым выплата дивидендов при отсутствии бухгалтерского учета либо применении УСН запрещена. Однако ведение бухгалтерского учета не в полном объеме может привести к следующему: дивиденды при УСН, выплаченные участникам (акционерам), будут рассматриваться как неправомерная выплата, что может привести к истребованию их суммы у участников или акционеров обществом (например, в случае его банкротства или просто по иску общества, поданному от имени его исполнительного органа).
Таким образом, во избежание подобной ситуации обществам, применяющим УСН, для которых выплата дивидендов акционерам (участникам) – обычное дело, рекомендуется все же вести бухгалтерский учет, хотя бы для целей расчета дивидендов.