Как определить заработок при начислении пособия по беременности и родам
Расчетный период – два года
В заработок включаются все выплаты за расчетный период, на которые были начислены страховые взносы в ФСС России (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ, п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №375). При этом нужно учитывать предельный размер выплат, облагаемый страховыми взносами (ч. 3.1 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ).
В 2010 году предельный размер выплат, облагаемый страховыми взносами, составлял 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Этой же суммой ограничены и суммы заработка, которые можно учесть при расчете пособия, за предыдущие годы (2009, 2008 и т. п.). До 2010 года организации страховые взносы в ФСС России не уплачивали, а исчисляли ЕСН. Однако в расчет нужно включать те выплаты в пользу сотрудника, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС России, в соответствии со статьей 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ. Это установлено частью 1 статьи 2 Закона от 8 декабря 2010 г. №343-ФЗ. То есть, при решения вопроса о том, включать ту или иную выплату в размер среднего заработка, нужно руководствоваться нормами статей 7 и 9 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, действующих в настоящее время.
Организации, находящиеся на специальных режимах налогообложения, при расчете пособия по беременности и родам заработок за период до 1 января 2011 года учитывают в сумме, не превышающей 415 000 руб. за каждый год (ч. 1 ст. 2 Закона от 8 декабря 2010 г. №343-ФЗ, п. 5 письма ФСС России от 14 декабря 2010 г. №02-03-17/05-13765). Однако, поскольку в 2010 и 2009 годах организации на спецрежимах взносы в ФСС России не платили, в расчете им нужно учитывать те суммы, начисленные работникам, на которые в соответствии со статьей 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ должны начисляться страховые взносы.
Организация не может уплачивать добровольные взносы в ФСС России с необлагаемых выплат, чтобы учитывать эти выплаты при расчете пособия по беременности и родам.
Выплаты, которые не облагаются взносами в ФСС России, не включаются в заработок расчетного периода. То есть они не учитываются при расчете пособия по беременности и родам (ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ, п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №375).
Возможность добровольной уплаты взносов в ФСС России для организаций законодательством не предусмотрена (Закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ).
Если в расчетном периоде сотрудница работала в нескольких организациях, то порядок расчета пособия по беременности и родам зависит от мест ее работы на момент ухода в декретный отпуск. Так, сотрудница может работать:
- только в одной организации;
- в нескольких организациях.
В случае, когда на дату ухода в декретный отпуск сотрудница работает только в одной организации, то именно в этой организации она и получает пособие по беременности и родам. При этом бухгалтеру, начисляя пособие, нужно учесть заработок сотрудницы, начисленный ей в расчетном периоде другими работодателями. Для этого сотрудница представляет справки о сумме заработка по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 17 января 2011 г. №4н, с предыдущих мест работы (ч. 5 ст. 13 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ).
Справку о сумме начисленного заработка каждый работодатель должен выдавать в день увольнения сотрудницы. Если этого не произошло, сотруднице нужно направить бывшему работодателю письменное заявление о выдаче справки. Сделать это можно как лично, так и через представителя либо отправить заявление почтой. Бывший работодатель обязан выдать справку не позднее трех рабочих дней с даты получения заявления.
Такой порядок установлен пунктами 2-4 Порядка выдачи справки о сумме заработной платы и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование, изложенного в приложении 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 17 января 2011 г. №4н.
Вместо подлинника справки сотрудница может представить ее копию, заверенную надлежащим образом (ч. 7.1 ст. 13 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ).
Если бухгалтер организации сомневается в достоверности представленных сведений о заработке, изложенных в справках, он может обратиться в Пенсионный фонд РФ за подтверждением. Для этого в территориальное отделение фонда по месту учета бывшего работодателя, от которого поступили сведения, нужно подать запрос по форме и в порядке, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 24 января 2011 г. №20н.
Порядок расчета пособия сотруднице, у которой на момент ухода в декретный отпуск несколько мест работы, зависит от того, меняла ли она после окончания расчетного периода места работы или нет. К моменту начала декретного отпуска сотрудница может:
- работать в тех же организациях, в которых она работала в расчетном периоде;
- устроиться в несколько новых организаций и уволиться из всех организаций, в которых она работала в расчетном периоде;
- уволиться из одной организации (нескольких), в которых она работала в расчетном периоде, но продолжать работать в других.