Налоговый учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей
Задачи налогового учета доходов и расходов
Основной задачей учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, является определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), уплачиваемого ими в соответствии с главой 23 НК РФ.
Замечание:
Предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует руководствоваться порядком учета, описанном в разделе "Налоговый учет по упрощенной системе налогообложения (УСН)".
В соответствии с гл.23 НК РФ индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу, как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Индивидуальные предприниматели могут уменьшить доходы на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п.1 ст.221 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели – плательщики НДФЛ ведут учет в соответствии с Порядком учета доходов, и расходов, и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок учета).
Пунктом 4 Порядка учета определено, что индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее – Книга учета), примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета. Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются сведения об имуществе налогоплательщика, используемом при осуществлении предпринимательской деятельности, а также финансовые результаты за налоговый период.
Учет доходов и расходов ведется кассовым методом. В Книге учета суммы доходов и расходов отражаются при условии фактического получения дохода или фактического осуществления расхода. При этом стоимость израсходованных материальных ресурсов (товаров, сырья и проч.) включается в расходы в том налоговом периоде, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг). То есть вычет по НДФЛ можно применить только в том случае, если расходы непосредственно связаны с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.
Если реализованные товары изготовлены предпринимателем, то необходимым условием для включения их стоимости в расходы будет являться оплата поставщикам сырья, материалов и возможных услуг производственного характера, оказанных предпринимателю сторонними организациями. Соответственно, если предприниматель реализовал товары, неоплаченные поставщику, то стоимость этих товаров будет включаться в расходы по мере их оплаты поставщику.
Таким образом, при получении дохода предприниматель обязан начислить НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ, а если при этом были произведены какие-либо затраты, то налоговая база может быть уменьшена на сумму этих затрат.
В Книге учета отражаются следующие виды расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы.
В соответствии с п. 7 Порядка учета доходов и расходов, предприниматели должны вести учет полученных доходов и фактически произведенных расходов раздельно по каждому виду осуществляемой ими предпринимательской деятельности.