Иллюстрированный самоучитель по Microsoft Excel 2002

Доходы в виде материальной выгоды

Доходом в виде материальной выгоды считается:

• материальная выгода, полученная в результате экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, выделенными организацией или индивидуальными предпринимателями;
• материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Определение дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется при получении таких доходов, но не реже одного раза в год.

Чтобы лучше понять, как автоматизировать расчет налога на доход, полученный по договору займа, рассмотрим два примера, приведенных в Методике.

Пример 1
Организация одному из своих работников выдала 20 февраля рублевый заем в сумме 50000 руб. на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору была определена в размере 10% годовых. Заем с процентами возвращен 21 мая. В качестве процентов уплачено 1233 руб. Расчет по этому примеру приведен в строке 5 таблицы, представленной на рис. 8.1.

В ячейки А5 и В5 введены даты получения и возврата займа соответственно. Расчет количества дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика производится в ячейке Н5 по формуле:

В ячейки С5 и D5 помещены ставка рефинансирования ЦБ РФ и процентная ставка за пользование займом. В ячейку F5 введена формула:

В данном случае мы умножаем сумму полученных заемных (кредитных) средств (ячейка Е5) на 3/4 ставки рефинансирования (С5) и на количество дней (Н5), а затем делим результат на 365 (дней).

Рис. 8.1. Таблица с примерами для расчета суммы материальной выгоды по договорам займа

Примечание
Если в году 366 дней, то это изменение следует внести в формулу. Если заем валютный, то достаточно заменить элемент (С5*3/4) в приведенной выше формуле на 9%.

Для создания в ячейке G5 формулы для расчета процентов, начисленных по договору займа, нужно скопировать содержимое ячейки F5 и произвести вставку в ячейку G5.

Размер материальной выгоды в ячейке 15 рассчитывается по формуле:

Сначала мы проверяем, присутствует ли вообще материальная выгода. Если да, то производится вычитание значений ячеек F5 и G5.

Расчет налога на доход, полученный в виде материальной выгоды, выполняется в ячейке J5 по приведенной ниже формуле. Здесь размер дохода, определенный в ячейке 15, умножается на ставку налога, равную 35%:

Если доход в виде материальной выгоды получен в результате приобретения товаров (работ, услуг), ставку 35% надо заменить ставкой 13%.

Пример 2
Работнику организации 5 января выдан заем в сумме 9000 руб. на три месяца. Оплата процентов в размере 5% годовых производится ежемесячно одновременно с частичным погашением займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа составляет 28% (величина ставки условная). Погашение займа производится частями – 1 февраля, 5 марта и 9 апреля в размере 3000, 2000 и 4000 руб. соответственно. В это же время выплачивались проценты.

Выделите в таблице три строки (6:8) и введите в них формулы из строки 5. Для этого скопируйте в буфер обмена строку 5 и, выделив строки 6:8, произведите вставку.

В ячейку А7 поместите ссылку на ячейку В6, а затем скопируйте содержимое данной ячейки в ячейку А8. Это обеспечит автоматический перенос в нижнюю строку предыдущей даты возврата заемных средств.

Введите новые ставки рефинансирования ЦБ РФ и процентную ставку за пользование займом (кредитом). Сумму заемных средств в столбце Е введите с учетом оставшейся к погашению суммы займа, на которую начисляются проценты: 9000 руб. в первый период, остаток 9000-3000 = 6000 руб. – во второй и т. д. Расчет дохода в виде материальной выгоды и налога будет произведен автоматически.

Ценные бумаги

Доход в виде материальной выгоды от операций с ценными бумагами определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение и облагается по ставке 13%.