Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия
Организация применяет специальный налоговый режим
Со всей суммы больничного пособия удерживается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Удержать НДФЛ нужно в день выплаты больничного пособия (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 10 октября 2007 г. №03-04-06-01/349). Этим днем признается ближайший после назначения пособия день выплаты зарплаты (ч. 1 ст. 15 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ).
В бюджет НДФЛ платится:
- в день получения из банка денег на выплату больничного пособия (если деньги организация снимала со своего счета в банке);
- в день перечисления больничного пособия на счет сотрудника в банке (при перечислении больничных на банковский счет);
- не позднее следующего дня после выплаты пособия из кассы (если больничные были выплачены из других источников, например, наличной выручки).
Такие сроки уплаты НДФЛ установлены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждены в письме Минфина России от 10 октября 2007 г. №03-04-06-01/349.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму больничного пособия начислять не нужно (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ). Это касается, в том числе суммы пособия, которую организация выплачивает за счет собственных средств за первые три дня нетрудоспособности.
Как учесть при налогообложении доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка. Организация применяет специальный режим налогообложения?
В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). В некоторых случаях организация обязана установить доплаты. Такое требование в законодательстве содержится, в частности, в отношении спортсменов, болезнь которых вызвана спортивной травмой при выполнении трудового договора. Об этом говорится в части 3 статьи 348.10 Трудового кодекса РФ.
С суммы доплат удерживается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). А также начисляются пенсионные (социальные, медицинские) взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ).
Порядок учета доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка при расчете единого налога зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения "доходы" или платит ЕНВД, то сумму доплаты до фактического среднего заработка при расчете единого налога не учитываются (п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Эта сумма пособием не является. Такой вывод можно сделать из положений Закона от 16 июля 1999 г. №165-ФЗ.
При этом сумму единого налога уменьшается на пенсионные (социальные, медицинские) взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные с доплат до фактического среднего заработка (п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ, ч. 2 ст. 12 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). При этом соблюдается такое общее ограничение:
| Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) | * | 50% | ≥ | Больничные пособия, фактически выплаченные за счет организации (в пределах начисленных сумм) за тот же период | + | Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период | + | Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период |
Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то сумму доплаты до фактического среднего заработка при расчете единого налога учитывается. Объясняется это так.
При расчете единого налога при упрощенке с доходов минус расходы по оплате труда и выплате больничных пособий учитываются в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, в расходах организации можно учесть любые расходы в пользу сотрудника, предусмотренные трудовым (коллективным) договором. То есть, в том числе и сумму доплат к больничному пособию до фактического среднего заработка. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 21 мая 2010 г. №03-03-06/1/340, от 23 декабря 2009 г. №03-03-05/248, от 14 сентября 2009 г. №03-03-06/2/169. Несмотря на то что данные письма адресованы плательщикам налога на прибыль, ими могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16, п. 25 ст. 255 НК РФ).
Исключением из данного правила является доплата за период болезни, не подтвержденный больничным листком. Такая ситуация может возникнуть, если на основании трудового (коллективного) договора сотруднику предоставляется право болеть определенный период времени без предоставления больничного листка. В этом случае оплату дней болезни учесть в расходах при расчете единого налога нельзя. Такие расходы не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (в частности, они не являются документально подтвержденными в связи с отсутствием больничного листка). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 мая 2010 г. №03-03-06/1/340. Несмотря на то что данное письмо адресовано плательщикам налога на прибыль, им могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на доплаты можно учесть в расходах при расчете единого налога (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок учета больничного пособия при расчете единого налога зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.