Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия
Организация платит ЕНВД
На сумму пособия, выплаченную за счет организации (без вычета НДФЛ), уменьшается сумма начисленного единого налога. При этом соблюдается такое ограничение:
| Единый налог за квартал | * | 50% | ≥ | Больничные пособия, фактически выплаченные за счет организации (в пределах начисленных сумм) за тот же период | + | Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период | + | Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период |
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и части 2 статьи 12 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ.
Пример:
Включения больничных пособий и доплат к ним в расчет ЕНВД.
ЗАО "Альфа" занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0.2 процента.
В январе сотрудник "Альфы" П.А. Беспалов находился на больничном 5 календарных дней. Страховой стаж Беспалова – более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.
Фактический заработок сотрудника составил:
- за 2009 год – 500 000 руб. (ЕСН не уплачивался);
- за 2010 год – 595 000 руб. (взносы в ФСС России не уплачивались).
Поскольку заработок Беспалова превышает допустимые значения для расчета больничного пособия (415 000 руб. – в 2009 году и 415 000 руб. – в 2010 году), средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
(415 000 руб. + 415 000 руб.): 730 дн. = 1136.99 руб./дн.
Коллективным договором "Альфы" предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Фактический средний дневной заработок Беспалова, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1628 руб./дн.
Поэтому за время болезни Беспалову начислили:
1628 руб./дн. * 5 дн. = 8140 руб.
Из них пособием является сумма:
1136.99 руб./дн. * 5 дн. = 5685 руб.
Пособие, начисленное за счет ФСС России в сумме 2273.98 руб. (1136.99 руб./дн. * (5 дн. – 3 дн.)), при расчете единого налога не учитывается. А на сумму пособия в размере 3410.97 руб. (1136.99 руб./дн. * 3 дн.) бухгалтер "Альфы" уменьшил ЕНВД за I квартал (после выплаты сотруднику).
Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выплачивает за свой счет, составляет:
8140 руб. – 5685 руб. = 2455 руб.
Доплата пособием не является, поэтому она не уменьшает сумму единого налога.
Страховые взносы ЗАО "Альфа" рассчитывает по общим тарифам. На сумму доплаты бухгалтер "Альфы" начислил:
- пенсионные взносы – в сумме 638 руб. (2455 руб. * 26%);
- взносы на социальное страхование – в сумме 71 руб. (2455 руб. * 2.9%);
- взносы на медицинское страхование – в сумме 125 руб. (2455 руб. * 3.1%) + (2455 руб. * 2%);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в сумме 5 руб. (2455 руб. * 0.2%).
Со всей суммы, начисленной сотруднику (пособие и доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 1058 руб. (8140 руб. * 13%).
Беспалов получил на руки 7082 руб. (8140 руб. – 1058 руб.).
На сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер вправе уменьшить единый налог, подлежащий уплате в бюджет.