Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия
Организация применяет упрощенку
Как учитывать сумму больничного пособия при расчете единого налога, зависит от того, какой объект налогообложения выбрала организация.
Если организация платит единый налог с доходов, то на сумму пособия, выплаченную за ее счет (первые три дня болезни сотрудника), уменьшается сумма налога к уплате. При этом соблюдается такое ограничение:
| Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за налоговый (отчетный) период | * | 50% | ≥ | Больничные пособия, фактически выплаченные за счет организации (в пределах начисленных сумм) за тот же период | + | Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период | + | Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период |
Такой порядок следует из пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и части 2 статьи 12 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ и подтверждается письмами Минфина России от 16 сентября 2010 г. №03-11-06/2/146, от 20 октября 2006 г. №03-11-04/2/216.
Пример:
Включения больничных пособий и доплат к ним в расчет единого налога при упрощенке. Единый налог организация платит с доходов.
ЗАО "Альфа" применяет упрощенку и платит единый налог с доходов.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0.2 процента.
В январе 2011 года сотрудник "Альфы" П.А. Беспалов (1965 г. р.) находился на больничном по уходу за заболевшим ребенком 5 календарных дней. Страховой стаж Беспалова – более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.
Фактический заработок сотрудника составил:
- за 2009 год – 500 000 руб.;
- за 2010 год – 595 000 руб.
Поскольку заработок Беспалова превышает допустимые значения для расчета больничного пособия (415 000 руб. – в 2009 году и 415 000 руб. – в 2010 году), средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
(415 000 руб. + 415 000 руб.): 730 дн. = 1136.99 руб./дн.
Коллективным договором "Альфы" предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Фактический средний дневной заработок Беспалова, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1628 руб./дн.
Поэтому за время больничного сотруднику начислили:
1628 руб./дн. * 5 дн. = 8140 руб.
Из них пособием является сумма:
1136.99 руб./дн. * 5 дн. = 5685 руб.
Поскольку на больничном Беспалов находится в связи с уходом за заболевшим ребенком, пособие за весь период нетрудоспособности (5685 руб.) компенсируется за счет средств ФСС России и сумму единого налога не уменьшает. Три дня за счет средств организации оплачивать не нужно.
На сумму больничного пособия, которое возмещает ФСС России (5685 руб.), бухгалтер уменьшил взносы на обязательное социальное страхование.
Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выплачивает за свой счет, составляет:
8140 руб. – 5685 руб. = 2455 руб.
Доплата пособием не является, поэтому она не уменьшает сумму единого налога.
Страховые взносы ЗАО "Альфа" рассчитывает по общим тарифам. На сумму доплаты бухгалтер "Альфы" начислил:
- пенсионные взносы – в сумме 638 руб. (2455 руб. * 26%);
- взносы на социальное страхование – в сумме 71 руб. (2455 руб. * 2.9%);
- взносы на медицинское страхование – в сумме 125 руб. (2455 руб. * 3.1%) + (2455 руб. * 2%);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в сумме 5 руб. (2455 руб. * 0.2%).
Со всей суммы, начисленной сотруднику (пособие плюс доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в размере 1058 руб. (8140 руб. * 13%).
Беспалов получил на руки 7082 руб. (8140 руб. – 1058 руб.).
На сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер вправе уменьшить единый налог, подлежащий уплате в бюджет.