Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумма пособия за первые три дня болезни включается в расходы при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Пособие, начисленное за счет ФСС России, в состав расходов при расчете единого налога не включается (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ). Поскольку организация не несет затрат по их финансированию (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Пример:
Включения больничных пособий и доплат к ним в расчет единого налога при упрощенке. Единый налог организация платит с разницы между доходами и расходами.
ЗАО "Альфа" применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0.2 процента.
В январе сотрудник "Альфы" П.А. Беспалов (1965 г. р.) находился на больничном 8 календарных дней. Страховой стаж Беспалова – более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.
Фактический заработок сотрудника составил:
- за 2009 год – 500 000 руб.;
- за 2010 год – 595 000 руб.
Поскольку заработок Беспалова превышает допустимые значения для расчета больничного пособия (415 000 руб. – в 2009 году и 415 000 руб. – в 2010 году), средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
(415 000 руб. + 415 000 руб.): 730 дн. = 1136.99 руб./дн.
Коллективным договором "Альфы" предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Фактический средний дневной заработок Беспалова, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1628 руб./дн.
За время болезни Беспалову начислили:
1628 руб./дн. * 8 дн. = 13 024 руб.
Из них пособием является сумма:
1136.99 руб./дн. * 8 дн. = 9096 руб.
Пособие, начисленное за счет ФСС России в сумме 5684.95 руб. (1136.99 руб./дн. * (8 дн. – 3 дн.)), в состав расходов при расчете единого налога не включается. А сумму пособия в размере 3410.97 руб. (1136.99 руб./дн. * 3 дн.) бухгалтер "Альфы" учел в уменьшение налоговой базы (после выплаты сотруднику).
Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выплачивает за свой счет, составляет:
13 024 руб. – 9096 руб. = 3928 руб.
При расчете единого налога доплату к пособию до фактического среднего заработка Беспалова (3928 руб.) бухгалтер также учел в составе расходов.
Страховые взносы ЗАО "Альфа" рассчитывает по общим тарифам. На сумму доплаты бухгалтер "Альфы" начислил:
- пенсионные взносы – в сумме 1021 руб. (3928 руб. * 26%);
- взносы на социальное страхование – в сумме 114 руб. (3928 руб. * 2.9%);
- взносы на медицинское страхование – в сумме 200 руб. (3928 руб. * 3.1%) + (3928 руб. * 2%);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в сумме 8 руб. (3928 руб. * 0.2%).
Со всей суммы, начисленной Беспалову (пособие и доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 1693 руб. (13 024 руб. * 13%).
Беспалов получил на руки 11 331 руб. (13 024 руб. – 1693 руб.).
Страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер учел в расходах при расчете единого налога после их перечисления в бюджет.