Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия
Организация применяет общую систему налогообложения
Со всей суммы больничного пособия удерживается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Удержать НДФЛ нужно в день выплаты больничного пособия (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 10 октября 2007 г. №03-04-06-01/349). Этим днем признается ближайший после назначения пособия день выплаты зарплаты (ч. 1 ст. 15 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ).
В бюджет НДФЛ платится:
- в день получения из банка денег на выплату больничного пособия (если деньги организация снимала со своего счета в банке);
- в день перечисления больничного пособия на счет сотрудника в банке (при перечислении больничных на банковский счет);
- не позднее следующего дня после выплаты пособия из кассы (если больничные были выплачены из других источников, например, наличной выручки).
Такие сроки уплаты НДФЛ установлены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждены в письме Минфина России от 10 октября 2007 г. №03-04-06-01/349.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму больничного пособия начислять не нужно (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ). Это касается, в том числе суммы пособия, которую организация выплачивает за счет собственных средств за первые три дня нетрудоспособности.
Сумма пособий, начисленная за счет средств организации (за первые три дня болезни сотрудников), включается при расчете налога на прибыль в состав прочих расходов (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не имеет значения, уменьшают налогооблагаемую прибыль выплаты, исходя из которых рассчитано больничное пособие, или нет (письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. №03-03-06/1/258).
Можно ли при расчете налога на прибыль учесть больничное пособие за первые три дня нетрудоспособности, если их оплатила страховая компания?
Нет, нельзя. Суммы пособий, которые выплачены страховыми компаниями, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включаются. Такие пособия относятся к страховым выплатам по договору добровольного страхования сотрудников, которые производит страховая компания. Они не являются расходами организации, поэтому при расчете налога на прибыль учесть их нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ).
А вот взносы, которые организация перечисляет страховой компании, имеющей лицензию, при расчете налога на прибыль учесть можно. Но для этого нужно выполнить два условия.
Во-первых, страховые выплаты за первые три дня не должны быть больше пособия, рассчитанного за этот же период.
Во-вторых, взносы по таким договорам не должны превышать ограничения, установленного в отношении договоров личного страхования. Максимальная сумма, которую можно учесть при налогообложении по всем договорам личного страхования, составляет 3 процента расходов на оплату труда.
Такие правила установлены в подпункте 48.2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Если страховая выплата меньше пособия, положенного сотруднику, организация должна возместить ему разницу. Часть пособия, не покрытая страховыми выплатами, учитывается при налогообложении прибыли (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).