Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия
Как учесть при налогообложении доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка. Организация применяет общую систему налогообложения?
В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). В некоторых случаях организация обязана установить доплаты. Такое требование в законодательстве содержится, в частности, в отношении спортсменов, болезнь которых вызвана спортивной травмой при выполнении трудового договора. Об этом говорится в части 3 статьи 348.10 Трудового кодекса РФ.
С суммы доплат удерживается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При расчете налога на прибыль все доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника можно включить в расходы по налогу на прибыль по пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. При условии, что доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором. Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 21 мая 2010 г. №03-03-06/1/340, от 23 декабря 2009 г. №03-03-05/248, от 14 сентября 2009 г. №03-03-06/2/169.
Исключением из данного правила является доплата за период болезни, не подтвержденный больничным листком. Такая ситуация может возникнуть, если на основании трудового (коллективного) договора сотруднику предоставляется право болеть определенный период времени без предоставления больничного листка. В этом случае оплату дней болезни учесть в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. Такие расходы не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (в частности, они не являются документально подтвержденными в связи с отсутствием больничного листка). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 мая 2010 г. №03-03-06/1/340.
С сумм доплат начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ).
Пример:
Отражение в бухучете и при налогообложении доплат к больничным пособиям. Коммерческая организация применяет общую систему налогообложения.
ООО "Торговая фирма "Гермес"" применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль "Гермес" платит ежеквартально, применяет метод начисления.
Страховые взносы организация начисляет по общим ставкам. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0.2 процента.
Кладовщик организации П.А. Беспалов (1966 г. р.) болел с 11 по 23 января 2011 года (13 календарных дней), что подтверждено больничным листком.
Фактический заработок сотрудника составил:
- за 2009 год – 500 000 руб.;
- за 2010 год – 547 500 руб.
Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
(415 000 руб. + 415 000 руб.): 730 дн. = 1136.99 руб./дн.
Коллективным договором "Гермеса" предусмотрена доплата больничного пособия до фактического среднего заработка.
Фактический средний дневной заработок сотрудника, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1500 руб./дн. Страховой стаж Беспалова – более восьми лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.
Фактический средний заработок больше, чем средний дневной заработок, который принимают в расчет при оплате больничного.
За счет собственных средств организация оплачивает Беспалову первые три дня болезни – 11-13 января. Сумма пособия за эти дни составила 3410.97 руб. (1136.99 руб. * 3 дн.).
Пособие за остальные 10 календарных дней оплачивает ФСС России в сумме 11 369.90 руб. (1136.99 руб. * 10 дн.).
Сумма доплаты к пособию составляет 4719.13 руб. ((1500 руб./дн. – 1136.99 руб./дн.) * 13 дн.).
Всего Беспалову начислено 19 500 руб. (1500 руб./дн. * 13 дн.), в том числе:
- за счет "Гермеса" – 8130.10 руб. (3410.97 руб. + 4719.13 руб.);
- за счет ФСС России – 11 369.90 руб.
В бухучете "Гермеса" сделаны проводки:
Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" Кредит 70 – 11 369.90 руб. – начислено пособие за счет ФСС России;
Дебет 44 Кредит 70 – 8130.10 руб. – начислены пособие и доплата до фактического среднего заработка за счет организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" – 2535 руб. (19 500 руб. * 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50 – 16 965 руб. (19 500 руб. – 2535 руб.) – выплачено пособие Беспалову;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" – 137 руб. (4719.13 руб. * 2.9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России с доплаты до фактического среднего заработка;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии" – 1227 руб. (4719.13 руб. * 26%) – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии с доплаты до фактического среднего заработка;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФФОМС" – 146 руб. (4719.13 руб. * 3.1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС России с доплаты до фактического среднего заработка;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ТФОМС" – 94 руб. (4719.13 руб. * 2%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС России с доплаты до фактического среднего заработка;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний" – 9 руб. (4719.13 руб. * 0.2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с доплаты до фактического среднего заработка.
Налогооблагаемую прибыль бухгалтер "Гермеса" уменьшил:
- на сумму пособия, начисленного за счет собственных средств (3411 руб.);
- на сумму доплаты к пособию за счет собственных средств (4719 руб.);
- на суммы страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (137 руб. + 1227 руб. + 146 руб. + 94 руб. + 9 руб. = 1613 руб.).