Налоговый учет (по налогу на прибыль) и поддержка требований ПБУ 18/02
Временные разницы в оценке активов
Пусть приобретен некоторый товар в количестве 2 штук на сумму 20 000 руб.
Для отражения используем документ "Поступление товаров и услуг", в котором счет учета по БУ укажем 41.01, счет учета по НУ – 41.01.
После проведения получим следующие проводки:
БУ: Дт 41.01 Кт 60.01 Сумма 20 000 руб.
НУ: Дт 41.01 Кт ПВ Сумма 20 000 руб.
За товар была уплачена импортная пошлина в сумме 200 руб.
Для отражения используем документ "Поступление доп. услуг", в котором счет учета по БУ укажем 41.01, счет учета по НУ – 44.01 и укажем статью затрат "Расходы на доставку товара" с видом затрат "Материальные расходы".
После проведения документа, получим проводки:
БУ: Дт 41.01 Кт 60.01 Сумма 200 руб.
НУ: Дт 44.01 Кт ПВ Сумма 200 руб.
ВР: Дт 44.01 Сумма 200 руб.
ВР: Дт 41.01 Сумма 100 руб.
Таким образом, в бухгалтерском учете товар будет оценен в 20 200 руб., в налоговом учете – в 20 000 руб. плюс 200 руб. временных разниц.
Пусть одна штука товара была реализована. Выручка составила 20 100 руб. без НДС. Списание актива отразится следующими проводками:
БУ: Дт 90.02.1 Кт 41.01 Сумма 10 100 руб.
НУ: Дт 90.02.1 Кт 41.01 Сумма 10 000 руб.
ВР: Дт 90.02.1 Кт 41.01 Сумма 100 руб.
Принцип БУ = НУ + ПР + ВР будет соблюден.
| Начальный остаток | Поступление | Списание | Конечный остаток | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| БУ | НУ | ВР | БУ | НУ | ВР | БУ | НУ | ВР | БУ | НУ | ВР |
| 0 | 0 | 0 | 20200 | 20000 | 200 | 10100 | 10000 | 100 | 10100 | 1000 | 100 |
При закрытии месяца по налоговому учету прибыль составит 9 900 руб.: выручка 20 100 минус сумма списанного актива 10 000 руб. минус 200 руб. таможенных пошлин, списанных на затраты в момент поступления.
По бухгалтерскому учету прибыль составит 10 000 руб.: выручка 20 100 руб. минус сумма списанного актива 10 100 руб. Налог на прибыль составит 2 400 руб. минус 24 руб. отложенных налоговых обязательств – получим 2 376 руб., то есть 24% от суммы 9 900 руб.
При расчете временных разниц, возникающих в результате применения разных методов расчета суммы списания МПЗ в БУ и в НУ, существует ограничение: не поддерживается расчет разниц в том случае, если в одном из учетов применятся метод списания МПЗ "По средней".