Завершающие операции отчетного периода
Корректировка средней стоимости списания материалов
Эта процедура необходима, если в учетной политике организации предусмотрено списание материалов исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период). В течение месяца в расходных документах при списании стоимости материалов используется скользящая оценка. При этом средняя себестоимость материальных ценностей определяется на момент их отпуска (т.е. на момент проведения документа по расходу). Если в течение месяца имело место приобретение материалов по ценам, отличным от средней себестоимости остатков по соответствующим позициям, то скользящая оценка при списании дает несколько другие результаты, чем взвешенная.
Замечание:
Термины "взвешенная оценка" и "скользящая оценка" введены в практику "Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н.
Пример.
Пусть на 01.05.2003 г. на складе ООО "Наша организация" числилось 100 кг. гвоздей на сумму 2400 руб.
4.05.2003 г. было отпущено 10 кг гвоздей. Стоимость их составила 240 руб. (2400:100*10). Остаток на складе после этой операции – 90 кг на сумму 2160 руб.
13.05.2003 г. оприходовано на склад 20 кг гвоздей по цене 30 руб. за 1 кг, на сумму 600 руб.
20.05.2003 г. отпущено 10 кг гвоздей, их стоимость при скользящей оценке составит (2160+600):(90+20)*10=250.91 руб.
Таким образом, всего списано 20 кг гвоздей на сумму 490.91 руб. (240+250.91)
При взвешенной оценке стоимость списанных гвоздей составит (2400+600).(100+20)*20=500 руб.
Разница между двумя методами оценки существует (500-240-250.91=9.09 руб.). Если бы отпуск первых 10 кг гвоздей произошел после поступления приобретенной партии на склад, то разница была бы равна нулю.
Процедура "Корректировка средней стоимости списания материалов" производит дополнительные записи в бухгалтерском учете таким образом, чтобы списание было в конечном итоге (за месяц в целом) произведено по методу средневзвешенной себестоимости.
Конкретный алгоритм следующий:
- рассчитывается среднемесячная себестоимость по каждому материалу для каждого субсчета счета 10 (кроме субсчета 10.7 "Материалы, переданные в переработку");
- по каждому из счетов (и объектов аналитического учета по ним, т.е. субконто), на которые происходило списание рассматриваемого материала, вычисляется сумма корректировки. Она равна разнице между тем, что должно было быть списано при методе среднемесячной себестоимости (произведение среднемесячной цены материала на его количество, списанное в рамках данной корреспонденции счетов), и фактически списанной суммой;
- производится запись на сумму корректировки.
Корректировка средней стоимости списания товаров
Алгоритм и назначение этой процедуры по отношению к счету 41 "Товары" аналогичны алгоритму и назначению процедуры "Корректировка средней стоимости списания материалов".
Если организация учитывает товары на складах (счет 41.1) по стоимости приобретения, а в розничной торговле (счет 41.2) – по продажным ценам, то процедура корректировки средней стоимости списания товаров может быть в принципе применена только по отношению к списанию товаров со склада.
Однако, кроме корректировки данных о списании товаров с кредита счета 41 "Товары", при выполнении данной процедуры еще выполняется корректировка средней стоимости списания товаров отгруженных (счет 45).
Особенность алгоритма корректировки средней стоимости товаров отгруженных состоит в том, что расчет средневзвешенной стоимости единицы товара в данном случае производится раздельно по каждому контрагенту и договору.