Завершающие операции отчетного периода
Учет расходов на НИОКР
Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии со статьей 262 НК РФ.
Расходы будущих периодов на НИОКР учитываются на счете Н04.03 "Расходы на НИОКР". Регламентная операция "Учет расходов на НИОКР" обслуживает счет Н04.03 по кредиту.
Аналитический учет по счету Н04.03 ведется по отдельным статьям расходов будущих периодов – элементам справочника "Расходы будущих периодов". Для статьи расходов будущих периодов на НИОКР должно быть указано:
- На закладке "Общие сведения" назначение статьи расходов будущих периодов: "Прочие расходы";
- На закладке "Налоговый учет" отнесение расходов будущих периодов для целей налогового учета:
- Вид расхода: "Другие расходы, включаемые в состав косвенных расходов";
- Элемент расхода: "НИОКР".
В реквизитах справочника "Расходы будущих периодов" указывается общая сумма расходов будущих периодов, дата начала списания расходов будущих периодов и дата окончания списания расходов будущих периодов. Исходя из этих данных, рассчитывается сумма, подлежащая включению в расходы текущего месяца (за который формируется документ "Регламентные операции по налоговому учету"). На рассчитанную сумму формируются проводки по вспомогательным забалансовым счетам:
- Кт Н04.03 "Расходы на НИОКР";
- Дт Н07.04 "Косвенные расходы", группа (вид) расходов "НИОКР".
Учет расходов по освоению природных ресурсов
Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера (статья 261 НК РФ).
Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.
Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 НК РФ, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 НК РФ.
Расходы будущих периодов на освоение природных ресурсов учитываются на счете Н04.04 "Расходы на освоение природных ресурсов". Регламентная операция "Учет расходов по освоению природных ресурсов" обслуживает счет Н04.04 по кредиту.
Аналитический учет по счету Н04.04 ведется по отдельным статьям расходов будущих периодов – элементам справочника "Расходы будущих периодов". Для статьи расходов будущих периодов по освоению природных ресурсов должно быть указано:
- На закладке "Общие сведения" назначение статьи расходов будущих периодов: "Прочие расходы";
- На закладке "Налоговый учет" отнесение расходов будущих периодов для целей налогового учета:
- Вид расхода: "Другие расходы, включаемые в состав косвенных расходов";
- Элемент расхода: "Освоение природных ресурсов".
В реквизитах справочника "Расходы будущих периодов" указывается общая сумма расходов будущих периодов, дата начала списания расходов будущих периодов и дата окончания списания расходов будущих периодов. Исходя из этих данных, рассчитывается сумма, подлежащая включению в расходы текущего месяца (за который формируется документ "Регламентные операции по налоговому учету"). На рассчитанную сумму формируются проводки по вспомогательным забалансовым счетам:
- Кт Н04.04 "Расходы на освоение природных ресурсов";
- Дт Н07.04 "Косвенные расходы", группа (вид) расходов "Освоение природных ресурсов".
Учет фактических сумм платежей (взносов) по добровольному страхованию работников
Признание расходов на добровольное страхование в пользу работников для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 16 статьи 255 НК РФ, имеет одну особенность – такие расходы признаются только в размере фактических платежей (даже при методе начисления).
К таким расходам относятся расходы по договорам:
- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
- пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Далее все упомянутые виды договоров в случае описания их общих черт будут упрощенно называться "договоры добровольного страхования работников".
Под фактической суммой платежа (взноса) по договорам добровольного страхования работников понимается часть платежа, признанная относящейся к текущему периоду.
Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (пункт 6 статьи 272 НК РФ). Таким образом, относящейся к текущему периоду признается часть платежа, учтенная в порядке расходов будущих периодов.