Завершающие операции отчетного периода
Учет налогов и сборов с расходов на оплату труда будущих периодов
Суммы налогов и сборов с расходов на оплату труда будущих периодов, согласно п.1 статьи 272 НК РФ относятся к следующим отчетным периодам, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Такими расходами, например, могут являться налоги сборы с расходов на сохраняемую во время отпуска оплату труда.
Суммы налогов и сборов с расходов на оплату труда будущих периодов учитываются на счете H04.11 "Налоги и сборы с расходов на оплату труда будущих периодов" в разрезе видов налогов и отчислений. В дебет счета расходы относятся документом "Начисление налогов". Регламентная операция "Учет налогов и сборов с расходов на оплату труда будущих периодов" обслуживает счет H04.11 по кредиту.
Аналитический учет по счету H04.11 ведется по видам налогов и статьям расходов будущих периодов – элементам справочника "Расходы будущих периодов".
Для каждого случая отнесения расходов на оплату труда сотрудника к расходам будущих периодов следует создавать отдельную статью расходов будущих периодов, которая помимо данных о расходах на оплату труда будет хранить информацию о начисленных на них налогах. Для такой статьи расходов будущих периодов должно быть указано:
- На закладке "Общие сведения" назначение статьи расходов будущих периодов: "Расходы на оплату труда";
- На закладке "Налоговый учет" отнесение расходов будущих периодов для целей налогового учета: направление отнесения расходов будущих периодов для целей налогового учета, которое определяется видом расхода, элементом расхода и объектом учета.
В реквизитах справочника "Расходы будущих периодов" указывается общая сумма расходов будущих периодов по сотруднику, сумма начисленных налогов, дата начала списания расходов будущих периодов и дата окончания списания расходов будущих периодов. Исходя из этих данных, рассчитывается сумма, подлежащая включению в расходы текущего месяца (за который формируется документ "Регламентные операции по налоговому учету"). На рассчитанную сумму формируются проводки по вспомогательным забалансовым счетам:
- Кт H04.11 "Налоги и сборы с расходов на оплату труда будущих периодов";
- Дт Счет отнесения расходов будущих периодов.
Учет расходов по долгосрочному страхованию жизни работников в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода
К расходам на оплату труда, в соответствии с подпунктом 16 статьи 255 НК РФ, относятся суммы расходов по договорам добровольного страхования:
- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
- пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, отражаются в разрезе сотрудников по дебету счета Н03.05 "Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников".
Сумма фактических расходов по рассматриваемым договорам добровольного страхования рассчитывается как дебетовый оборот по счету Н03.05 за отчетный период. Проводки в дебет счета Н03.05 формируются документом "Регламентные операции по налоговому учету" (операция "Учет фактических платежей по долгосрочному страхованию жизни работников").
Для определения расходов на оплату труда учитываются документы "Расходы на оплату труда" за отчетный период (с начала года по месяц, соответствующий дате документа "Регламентные операции по налоговому учету").
В соответствии с подпунктом 16 статьи 255 НК РФ, к налоговому учету может быть принята сумма расходов не превышающая 12% от расходов на оплату труда. На сумму расходов, принятых к налоговому учету, формируется сводная проводка с кредита счета Н03.05 без указания конкретного сотрудника.
Расходы по договорам добровольного страхования, принятые к налоговому учету в текущем периоде, отражаются на вспомогательных забалансовых счетах налогового учета.
Сумма расходов по договорам долгосрочного страхования жизни, принятых в текущем периоде к налоговому учету, распределяется по застрахованным сотрудникам пропорционально отношению фактической суммы платежа по конкретному сотруднику к общей сумме фактических платежей. Сумма расходов по каждому застрахованному сотруднику относится в дебет счетов учета расходов в соответствии с тем, на какие счета были отнесены расходы на оплату труда по сотруднику в этом налоговом периоде. Распределение по счетам производится пропорционально суммам расходов на оплату труда по каждому из видов расходов (счетов налогового учета).