Завершающие операции отчетного периода
Учет транспортных расходов в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода
В соответствии со статьей 320 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом изложенных в статье особенностей. Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.
Суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямым расходам.
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
- Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
- Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
- Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2).
- Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, учитываются по дебету счета Н01.07 "Транспортные расходы по доставке покупных товаров", куда относятся вручную. На конец каждого месяца определяется сумма прямых расходов (транспортных расходов), относящаяся к остаткам еще не реализованных товаров (сальдо дебетовое по счетам Н02.02 "Поступление и выбытие товаров" и Н02.04 "Товары отгруженные" для покупных товаров), которая должна остаться на счете Н01.07, как дебетовое сальдо. Разница того, что есть на счете и того, что должно быть на нем, – это сумма прямых расходов текущего месяца. Порядок расчета суммы прямых расходов, как относящихся к остаткам товаров, так и к расходам текущего периода, соответствует расчету соответствующих показателей регистра налогового учета "Регистр – расчет остатка транспортных расходов".
Последним днем месяца документ "Регламентные операции по налоговому учету" формирует проводки по списанию с кредита счета Н01.07 суммы прямых расходов, относящихся к объему реализованных товаров, и учету этих расходов в составе прямых расходов текущего периода (проводка в дебет счета Н07.03 "Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю").
Распределение косвенных расходов
Если организация ведет деятельность, по которой предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (в таком случае в конфигурации для константы "Организация является плательщиком ЕНВД" должно быть установлено значение "Да"), и в то же время ведет иную деятельность (по которой предусмотрена уплата налога на прибыль), то схема учета косвенных расходов для целей налогообложения усложняется.
Все расходы, признаваемые косвенными с точки зрения главы 25 НК РФ, делятся на две группы:
- расходы, которые можно непосредственно отнести к определенным видам деятельности (обычно учитываются в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство" по соответствующим объектам аналитики – в части производства продукции, работ и услуг, или счетах 44.1.1 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД" и 44.1.2 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД");
- расходы, которые невозможно непосредственно отнести к определенным видам деятельности (обычно в бухгалтерском учете отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44.1.3 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению").
Учитывать расходы из первой группы просто: если они относятся к деятельности, по которой уплачивается налог на прибыль, то такие расходы принимаются к налоговому учету (учитываются по дебету счета Н07.04.1 "Косвенные расходы"), а если нет – то не принимаются.
Расходы, относящиеся ко второй группе, должны в соответствии с п.1 ст. 272 НК РФ, распределяться между видами деятельности пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. В течение месяца все подобные расходы принимаются к налоговому учету записями по дебету счета Н07.04 "Косвенные расходы", субсчет Н07.04.2 "Косвенные расходы текущего периода, подлежащие распределению".
Распределение может быть выполнено в конце месяца с помощью процедуры "Распределение косвенных расходов (Н07.04.2)" документа "Регламентные операции по налоговому учету" (если не установлено значение "Да" константы "Организация является плательщиком ЕНВД", соответствующая строка в списке для выбора не появляется). При выполнении данной процедуры в качестве базы распределения принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) по данным бухгалтерского учета. Расходы по видам деятельности, по которым уплачивается налог на прибыль, списываются с кредита счета Н07.04.2 в дебет счета Н07.04.1, а иные расходы списываются с кредита счета Н07.04.2 без указания корреспондирующего счета, то есть не принимаются к налоговому учету.